摘要：成本管理是实现工业企业价值最大化的关键。文章在分析作业成本法基本原理及其步骤的基本上，探讨了作业成本法在工业企业的具体应用。

　　作业成本管理作为一种先进的成本管理方法，在企业的生产经营管理和战略决策中发挥了很大的作用。作业成本法在工业企业中的作用主要是通过作业分析，将相关作业分为增值作业、不增值但必要作业和不增值也不必要作业，去除不增值且不必要作业，减少不增值但必要的作业，提高增值作业的效率，从而改进企业经营管理的效率，提高企业的赢利能力。

　　一、作业成本法的基本原理

　　作业成本法是一种新的成本计算方法，这种方法比传统成本计算方法更为精细，它是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本计算方法。作业成本法所提供的成本信息能够使企业管理人员重新设计价值链上的作业活动以节约资源。

　　作业成本法的基本原理可表述为：产品消耗作业，作业消耗资源。它使成本计算方法发生了根本性的变革，使产品成本计算的着眼点从传统的“产品”转移到“作业”，以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况，将资源的成本分配到作业，累计形成作业成本，再将作业成本按作业动因向产品分配，最终得出产品成本。作业成本法的运用按如下两个步骤进行：

　　第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库;以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。

　　第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间接费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。

　　二、作业成本法在工业企业的应用

　　在全球化的市场竞争环境下，技术革命和信息系统的发展，使工业企业管理的重心从传统制造过程转向不断推出新产品、注重产品的质量和流程的高效，存货的管理水平及人力资源管理的有效性等与生产经营有关的方面上来，准确的成本信息是企业进行价格决策、产品设计和绩效考评的关键。所以，本文从产品决策、存货管理、质量管理与控制、生产能力利用管理4个方面探讨了作业成本管理在工业企业经营管理决策中的应用。

　　(一)产品决策

　　作业成本系统能为企业的产品提供有用的信息。当一个企业只生产一种产品时，可以简单地将成本分配于这种产品。但当企业生产多种产品时，成本分配就变得复杂，产品的多样性使间接费用如监督、质量控制、检查、机器维修、产品控制等大大增加。以机器小时或直接人工小时分配成本费用，必然导致产品成本的极大扭曲，从而导致错误的产品决策。例如，在作产品线决策时，当企业认为小批量的产品比大量生产的产品利润高时，就会退出大量生产的产品的生产。但作业成本管理的结果却显示，小批量生产的产品比大量生产的成本更高。因为作业成本法的数据还包括像订单处理等传统的成本所没有考虑的因素。依靠传统的成本分配方法将导致企业陷于死循环：为了减少成本，公司放弃一个又一个最不能给企业带来利润的产品，而企业的利润还是没有增加。所以，作业成本管理有利于进行正确的产品决策。在多品种生产企业里，由于设备能力、加工能力、原材料供应、水电供应等方面的限制，企业只能选择投入产出效益最好的产品进行生产。如何综合考虑各种产品的成本水平、盈利能力及市场需求等多种因素，合理安排产品的品种结构，才能使企业整体经济效益最大，是企业产品决策需要考虑的问题。由于作业成本计算将间接费用归

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